2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳如期而至，可以說(shuō)，了解匯算清繳相關(guān)事項，對于企業(yè)實(shí)現準確報表申報與稅款繳納具有重要作用。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)41號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》部分表單及填報說(shuō)明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2019修訂版申報表）進(jìn)行了修訂。今天，我們就來(lái)看一下企業(yè)所得稅匯算清繳申報表有哪些最新變化。
簡(jiǎn)單的說(shuō)，2019年度稅收優(yōu)惠政策的變化點(diǎn)，即是修訂申報表填報要點(diǎn)！新出臺的保險企業(yè)手續費及傭金支出、永續債、扶貧捐贈支出、污染防治第三方企業(yè)以及社區養老服務(wù)等新政策內容，均在修訂版中有所體現。本次41號公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7個(gè)表單的樣式及填報說(shuō)明，修訂了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5個(gè)表單的填報說(shuō)明?！ ?/p>
保險企業(yè)手續費及傭金支出填報要點(diǎn)
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第72號）規定，保險企業(yè)發(fā)生的、與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續費及傭金支出稅前扣除比例，提高至不超過(guò)當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%。相較于此前，財險公司稅前扣除比例提高了3個(gè)百分點(diǎn)，壽險公司提高8個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，超過(guò)18%的部分，允許結轉以后年度扣除。
考慮到保險企業(yè)手續費及傭金支出與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)相似，都屬于限額扣除且超過(guò)部分可以無(wú)限期結轉的費用，2019修訂版申報表在A(yíng)105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調整明細表》中新增一列——“保險企業(yè)手續費及傭金支出”。
保險企業(yè)手續費及傭金支出，不填報A105000《納稅調整項目明細表》的第23行“傭金和手續費支出”，而應填報至A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調整明細表》?！ ?/p>
永續債發(fā)行、投資企業(yè)填報要點(diǎn)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于永續債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)64號公告）規定，永續債可以作為股息紅利或債券利息處理。
具體而言，如果是作為股息、紅利處理，投資方取得的永續債利息收入按照現行規定處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續債利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，免繳企業(yè)所得稅，此時(shí)，投資方需填報A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》。與此相同時(shí)，發(fā)行方支付的永續債利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是作為債券利息處理，發(fā)行方支付的永續債利息支出，準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除。與此相對應，投資方取得的永續債利息收入按現行規定計算、繳納稅款。
若永續債發(fā)行方滿(mǎn)足64號公告第三條規定的9個(gè)條件中的5條以上，稅收上可以按照債務(wù)核算，同時(shí)，會(huì )計上按照權益核算，則產(chǎn)生稅會(huì )差異。此時(shí)，在A(yíng)105000《納稅調整項目明細表》第42行“發(fā)行永續債利息支出”第1列“賬載金額”填報0；第2列“稅收金額”填報永續債發(fā)行方支付的永續債利息支出準予稅前扣除的金額，并在第4列填報“調減金額”?！ ?/p>
扶貧捐贈企業(yè)支出填報要點(diǎn)
2019年，為落實(shí)中央精準扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調動(dòng)社會(huì )力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，對于扶貧企業(yè)，財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）給予其稅收優(yōu)惠。
扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策要點(diǎn)：
1.核心條款：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)據實(shí)扣除。
2.捐贈范圍：目標脫貧地區。832個(gè)國家扶貧開(kāi)發(fā)重點(diǎn)縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。具體名單可向扶貧工作部門(mén)問(wèn)詢(xún)和查閱。
3.捐贈時(shí)間：
（1）2015年至2018年已經(jīng)發(fā)生尚未扣除的扶貧捐贈支出可在2018年度匯算清繳期扣除
（2）2019年至2022年扶貧捐贈支出準予在當年據實(shí)扣除
（3）在政策執行期限內，目標脫貧地區實(shí)現脫貧的，可繼續適用上述政策
值得注意的是，企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時(shí)，應及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱(chēng)，并妥善保管該票據。
相關(guān)企業(yè)發(fā)生符合條件的扶貧捐贈支出，需要填報A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第3行“其中：扶貧捐贈”。同時(shí)，由于49號公告追溯至2015年1月1日，企業(yè)應將“2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈合計金額”填報至A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》新增的“附列資料”中。
享受其他優(yōu)惠企業(yè)填報要點(diǎn)
符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)應將減免稅額填報A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》新增的第28.1行“（一）從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
如果企業(yè)提供社區養老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應納稅所得額時(shí)，減按90%計入收入總額，相關(guān)企業(yè)將該收入乘以10%的金額填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》新增的第24.1行“取得的社區家庭服務(wù)收入在計算應納稅所得額時(shí)減計收入”。
另外，41號公告還明確：企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規定執行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存備查。
