為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來(lái)，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室將各地政策執行過(guò)程中反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習。
根據《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。我們將納稅人實(shí)際工作關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行了匯總，一起來(lái)學(xué)習。
基本政策問(wèn)題
1.增值稅加計抵減政策執行期限是什么？
答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執行期限是指稅款所屬期。
2.增值稅加計抵減政策所稱(chēng)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱(chēng)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
3.增值稅加計抵減政策所稱(chēng)的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？
答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執行。
郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
電信服務(wù)，是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統或者光電系統等各種通信網(wǎng)絡(luò )資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
現代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現代服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
4.適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務(wù)對應的進(jìn)項稅額允許加計抵減？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱(chēng)加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
根據上述規定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應的進(jìn)項稅額。需要注意的是，根據39號公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
5.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，這里50%含不含本數？
答：這里的“比重超過(guò)50%”不含本數。也就是說(shuō)，四項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。
6.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額
7.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個(gè)自然年度內不再調整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重的實(shí)際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
銷(xiāo)售額比重計算
1.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重應當如何計算？
答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷(xiāo)售額進(jìn)行計算；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計銷(xiāo)售額計算。
2019年4月1日后設立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按照設立之日起3個(gè)月的累計銷(xiāo)售額進(jìn)行計算。
2.納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應稅行為的，其銷(xiāo)售額比重應當如何計算？
答：納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應稅行為的，其四項服務(wù)中多項應稅行為的當期銷(xiāo)售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷(xiāo)售額，以此計算銷(xiāo)售額的比重。
3.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個(gè)月內，僅其中一個(gè)月有銷(xiāo)售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額計算判斷銷(xiāo)售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無(wú)銷(xiāo)售額，其6月四項服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中，應按照5-7月累計銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
4.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重未超過(guò)50%，但是6-8月的比重超過(guò)50%，能否適用加計抵減政策？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個(gè)月（5-7月）的四項服務(wù)銷(xiāo)售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。
需要說(shuō)明的是，上例中的納稅人2019年內不能適用加計抵減政策；2020年可以根據上一年的實(shí)際情況重新確認可否享受這個(gè)政策。
5.A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷(xiāo)售額嗎？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（統稱(chēng)加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規定，在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷(xiāo)售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額來(lái)計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比。
加計抵減額計提
1.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說(shuō)明如何適用該規定。
答：如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。
2.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，在計提加計抵減額時(shí)如何處理？
答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，則納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
3.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，其簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
4.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？
答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時(shí)，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。
5.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。
6.加計抵減政策執行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷(xiāo)時(shí)結余的加計抵減額如何處理？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷(xiāo)，結余的加計抵減額同樣適用上述規定，不再進(jìn)行相應處理。需要說(shuō)明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數也包括負數。
7.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬(wàn)元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬(wàn)元的加計抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬(wàn)元，可以在2020年至2021年度繼續抵減。
如何填寫(xiě)申報
1.適用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次確定適用加計抵減政策時(shí)，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續怎么辦理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。
納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局提交聲明時(shí)，系統將自動(dòng)顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計算期內四項服務(wù)的銷(xiāo)售額和總銷(xiāo)售額后，信息系統將幫助納稅人自動(dòng)填寫(xiě)其他內容。納稅人在確認相關(guān)信息準確無(wú)誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí)，稅務(wù)部門(mén)會(huì )提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會(huì )預填好聲明內容，交由納稅人確認，如果信息準確無(wú)誤，納稅人蓋章后即可提交。
2.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額？
答：為落實(shí)加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫(xiě)。
本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”
本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”
“實(shí)際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
3.納稅人當期按照規定調減加計抵減額，形成了負數怎么申報？
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當期發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。
4.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進(jìn)行申報？
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
5.某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生轉出，當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表附列資料四？
答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應根據當期加計抵減情況，填寫(xiě)增值稅納稅申報表《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關(guān)列次。其中，“期初余額”列填寫(xiě)10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發(fā)生額”列中，當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中。本行其他列次按照計算規則填寫(xiě)，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實(shí)際抵減額”列應填入0元，“期末余額”列應填入-10000元。
6.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷(xiāo)售咨詢(xún)服務(wù)，涉及銷(xiāo)項稅額30萬(wàn)元（稅率6%），當月可抵扣的進(jìn)項稅額為25萬(wàn)元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？
答：按照《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫(xiě)說(shuō)明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱(chēng)《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬(wàn)元）。
《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬(wàn)元）。
由于主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬(wàn)元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬(wàn)元。
主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬(wàn)元）。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。
7.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，補提時(shí)是逐月調整申報表，還是一次性在當期計提？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡(jiǎn)化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。
8.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是否可以計算加計抵減額？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要符合進(jìn)項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
9.按規定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？
答：沒(méi)有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。
