為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來(lái)，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室將各地政策執行過(guò)程中反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習。
深化增值稅改革是2019年實(shí)施更大規模減稅降費的重頭戲，根據財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），4月1日起對增值稅稅率和扣除率作出調整。在政策執行中，下面15個(gè)問(wèn)題納稅人問(wèn)得較多。
1.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調整？
答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。
2.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？
答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：
——糧食等農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；
——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；
——圖書(shū)、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；
——飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
——國務(wù)院規定的其他貨物。
3.適用6%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？
答：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權），稅率為6%。
4.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調整？
答：有調整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調整為9％。
5.B公司適用農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以后，購進(jìn)農產(chǎn)品適用的扣除率是多少？
答：《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規定，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條規定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。上述規定自2019年4月1日起執行。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的扣除率為13%；如果銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。
6.對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農產(chǎn)品，能否按10％扣除率計算進(jìn)項稅額？
答：可以。對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進(jìn)項稅額。
7.C公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？
答：不可以。按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
8.增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品（未采用農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
9.增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得流通環(huán)節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進(jìn)項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得流通環(huán)節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計算可抵扣進(jìn)項稅額。
10.增值稅一般納稅人（農產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進(jìn)農產(chǎn)品，從小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
11.增值稅一般納稅人（農產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購進(jìn)農產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
12.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證？
答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。
13.納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？
答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統一按照1%加計抵扣，不再區分所購進(jìn)農產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。
14.稅收政策規定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司未納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購進(jìn)的農產(chǎn)品，能否在農產(chǎn)品購入環(huán)節直接抵扣10%進(jìn)項稅額？
答：不能在購入環(huán)節直接抵扣10%進(jìn)項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農產(chǎn)品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。
15.A公司未納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規模納稅人處購進(jìn)農產(chǎn)品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？
答：可以?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條規定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司從小規模納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規定的，可以根據規定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
