為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來(lái)，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室將各地政策執行過(guò)程中反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習。
根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。此次提高增值稅小規模納稅人月銷(xiāo)售額免稅標準，政策的適用對象是年應稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下、身份為小規模納稅人的納稅人。
在政策執行中，以下問(wèn)題納稅人經(jīng)常問(wèn)，一起來(lái)看看有沒(méi)有你關(guān)注的↓
1.小規模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元是超過(guò)部分納稅還是全額納稅？
答：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，需要就銷(xiāo)售額全額計算繳納增值稅。
2.小規模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)元能否免征增值稅？
答：如果是按月納稅的小規模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當月是無(wú)法享受免稅的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，是可以按規定享受免稅的。
3.增值稅小規模納稅人免稅標準的月（季）銷(xiāo)售額的口徑是什么？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規定，納稅人以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計銷(xiāo)售額，判斷是否達到免稅標準。同時(shí)，小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，免征增值稅。
4.小規模納稅人免征增值稅政策的適用對象如何界定？
答：此次提高增值稅小規模納稅人免稅標準，政策適用對象就是年應稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規模納稅人，并無(wú)其他標準，與四部委《中小企業(yè)劃型標準規定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對應關(guān)系。
5.小規模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅？
答：按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不能變更。這里的一個(gè)會(huì )計年度，是指會(huì )計上所說(shuō)的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì )計年度內的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。
6.納稅人季度中變更納稅期限，對享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響？
答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實(shí)際申請時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同。如在季度第一個(gè)月內申請變更納稅期限的，可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個(gè)月內申請變更納稅期限的，申請變更的當季內仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。
如按月申報納稅的小規模納稅人，在季度第一個(gè)月內申請變更為按季申報納稅，可自申請變更的當季起按季申報納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標準；如在季度第二、三個(gè)月內申請變更為按季申報納稅的，在申請變更的當季仍按月申報納稅，適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標準，可自下季度起按季申報納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標準。
7.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預繳地有多個(gè)項目，每個(gè)項目不超10萬(wàn)元，但是月總銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元，以哪個(gè)為標準？
答：同一預繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區內有多個(gè)項目的，按照所有項目當月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元。
8.預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額是扣除前還是扣除后的銷(xiāo)售額？如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的余額確認是否超過(guò)10萬(wàn)元還是扣除前的金額確認？
答：預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額指差額扣除后的銷(xiāo)售額。如納稅人提供建筑服務(wù)，按總包扣除分包后的差額確認銷(xiāo)售額，以判斷是否適用小規模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。
9.2019年可選擇轉登記為小規模納稅人的范圍是什么？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第五條規定，轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。
10.2019年以后轉登記為小規模納稅人有無(wú)時(shí)間要求？
答：無(wú)時(shí)間要求。轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均銷(xiāo)售額估算累計銷(xiāo)售額，確定是否符合轉登記的條件。
11.一般納稅人轉登記為小規模納稅人，累計銷(xiāo)售額該如何計算？
答：累計應稅銷(xiāo)售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規定執行，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計入應稅行為年應稅銷(xiāo)售額。
12.對于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷(xiāo)售額如果達不到500萬(wàn)元，該分支機構能否轉登記為小規模納稅人？
答：實(shí)行匯總納稅的分支機構在取消匯總納稅后，符合轉登記條件的可以辦理轉登記手續。
13.小規模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？
答：增值稅小規模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，月代開(kāi)發(fā)票金額合計未超過(guò)10萬(wàn)元，稅率欄次顯示***的，增值稅申請表的填寫(xiě)情況如下：
若小規模納稅人當期銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應當按照相關(guān)政策確認當期銷(xiāo)售額適用的征收率，準確填寫(xiě)《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》對應欄次。
若小規模納稅人當期銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應當按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規定，將當期銷(xiāo)售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次。
按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的當期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。
14.增值稅起征點(diǎn)的規定是什么？
答：增值稅起征點(diǎn)，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執行。即：按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數），按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）。無(wú)論是此前對小規模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元（季度6-9萬(wàn)元）免征增值稅的規定，還是自2019年1月1日起將小規模納稅人免稅標準從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元（季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元），并沒(méi)有調整增值稅起征點(diǎn)。
15.如果繳納過(guò)稅款后專(zhuān)票丟失，按現行規定辦理了丟失手續，后續開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票，可以申請退還稅款嗎？
答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。出具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已經(jīng)繳納的稅款。?
16.原發(fā)票無(wú)法退回紅沖導致的增值稅免稅政策執行難問(wèn)題怎么解決？
答：由于小規模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，下游一般納稅人可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應當在繳納增值稅后方可開(kāi)具。小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規定，如果購買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報抵扣的，需要將增值稅稅額從進(jìn)項稅額中轉出，并填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》后，由稅務(wù)機關(guān)根據校驗通過(guò)的《信息表》為銷(xiāo)售方代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票，并不需要將原發(fā)票退回。
17.增值稅免稅標準提高后，文化事業(yè)建設費的標準是否提高？文化事業(yè)建設費是否適用按月10萬(wàn)元按季30萬(wàn)元的規定？
答：小規模納稅人免稅標準為2萬(wàn)元時(shí)，小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的繳費義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設費。小規模納稅人免稅標準提高至3萬(wàn)元后，對月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳費義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設費，但此項政策有明確的執行期限，并已于2017年12月31日到期停止執行。小規模納稅人免稅標準提高至10萬(wàn)元后，沒(méi)有出臺提高免征文化事業(yè)建設費標準的文件。因此，目前執行月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設費的政策。
18.按月納稅的小規模納稅人上月發(fā)生的銷(xiāo)售在本月發(fā)生銷(xiāo)售退回，本月實(shí)際銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元，如何確定本月銷(xiāo)售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠？
答：按照現行政策規定，納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售退回而退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應當從當期銷(xiāo)售額中扣減。因此，發(fā)生銷(xiāo)售退回的小規模納稅人，應以本期實(shí)際銷(xiāo)售額扣減銷(xiāo)售退回相應的銷(xiāo)售額，確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策。
19.新辦或注銷(xiāo)小規模納稅人按季申報的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠？
答：從有利于小規模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的，均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。
20.行政事業(yè)單位、居民委員會(huì )、村委會(huì )等非企業(yè)性單位，對外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預收款，能否以分攤后的銷(xiāo)售額享受小規模納稅人普惠性免征增值稅政策？
答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規定，不能以分攤后的銷(xiāo)售額享受普惠性免稅政策。
